Налог на доходы физических лиц

Нормативные документы

Порядок расчёта налога регламентируется Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Налогоплательщики

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

§ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,

§ а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками:

§ от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

§ от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации
относятся:

§ дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в Российской Федерации;

§ страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью её постоянного представительства в Российской Федерации;

§ доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

§ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

§ доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а так же долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

§ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

§ пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

§ доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства;

§ доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

§ иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

§ дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

§ страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

§ доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

§ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

§ доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;

за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации;

иного имущества, находящегося за пределами РФ;

§ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

§ пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

§ иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают
налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Дата получения дохода

§ Датой фактического получения дохода в виде заработной платы признаётся последний день месяца, за который ему был начислен доход (ст.223 НК РФ);

Датой фактического получения других видов доходов является:

§ при получении доходов в денежной форме – день выплаты дохода;

§ при получении доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

§ при получении доходов в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заёмным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, установленная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, полагается, что эта цена соответствует рыночной цене.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

При этом следует учитывать, что при проверке правильности исчисления налога налоговые органы будут руководствоваться официальными источниками информации о рыночных ценах. Если будет обнаружено принижение (более чем на 20%) цен, определённых налогоплательщиком и официальных рыночных цен, то налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налога.

Например, в счёт погашения задолженности по заработной плате в 9000 рублей организация, занимающаяся изготовлением мебели, отпустила работнику мебельный гарнитур. Отпускная цена этого гарнитура для сторонних покупателей в тоже время составляла 11500 рублей (с учётом НДС и иных аналогичных налогов). В этом случае в доход работника следует дополнительно включить

11500 руб. – 9000 руб. = 2500 руб.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

§ оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

§ полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

§ оплата труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

К таким доходам относится:

§ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база в этом случае определяется следующим образом:

· по рублёвым займам – как превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трёх четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств (независимо от того, когда эти средства были получены), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

· по валютным займам – как превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

§ материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных)товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Определение налоговой базы по данному виду материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на день приобретения товаров (работ, услуг).

§ материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В этом случае сумма материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Определение налоговой базы по данному виду материальной выгоды осуществляется на день приобретения ценных бумаг.

Заметим, что подробнее о материальной выгоде можно прочитать в соответствующем параграфе данной книги.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Согласно статье 217 НК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:

§ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

§ государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

§ вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

§ алименты, получаемые налогоплательщиками;

§ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищённых категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

§ суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые как за счёт средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, так и за счёт средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

§ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования;

§ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

§ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, её переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

§ доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

§ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

§ призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счёт средств соответствующих бюджетов;

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

§ суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

§ доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.

Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

§ Некоторые другие доходы.

Вычеты

НК РФ предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты при определении размера налоговой базы. Определены следующие виды вычетов:

§ стандартные,

§ социальные,

§ имущественные

§ профессиональные.

Непосредственно работодатели предоставляют и рассчитывают налогоплательщикам только стандартные вычеты. Остальные вычеты – забота самих налогоплательщиков, а не бухгалтеров их предприятий.

Стандартные налоговые вычеты

§ Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: афганцев; героев СССР и РФ; ликвидаторов аварии на объединении «Маяк»; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; узников концлагерей; эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

Этот вычет не зависит от суммы дохода.

§ В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: инвалидов ВОВ; военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, полученного при защите РФ; чернобыльцов; бывших военнослужащих, принимавших участие в работах по объекту «Укрытие»; лиц, получивших заболевания вследствие аварии на объединении «Маяк».

Этот вычет не зависит от суммы дохода.

§ Льгота на сотрудника предоставляется в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13% и начисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб.

Льгота предоставляется всем сотрудникам за исключением тех, кто имеет право на более высокие налоговые вычеты (3000 и 500 рублей).

§ НК РФ предоставляет стандартный налоговый вычет на каждого ребёнка налогоплательщика в размере 300 руб. за каждый месяц до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый с начала налогового периода и облагаемый по ставке 13%, превысит 20000 руб.

Вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

§ Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребёнка за каждый месяц до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый с начала налогового периода и облагаемый по ставке 13%, превысит 20000 руб.

Примечания

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный из вычетов. Однако, вычеты на детей предоставляются независимо от остальных налоговых вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты в 400 и 300 (600) рублей предоставляются по этому месту работы с учётом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты

Социальные вычеты предусмотрены 219 статьёй НК РФ:

§ в сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (за год);

§ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года за своё обучение или своих детей, в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 25 000 рублей в год на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей;

§ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению самого себя, супруга(и), своих родителей, детей до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им врачом; но не более 25 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты определены статьёй 220 НК РФ, к ним относятся:

§ суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающие 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

§ суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, а также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ на эти цели, но не более 600 000 рублей без учёта сумм, на погашение процентов по кредитам.

Аналогично социальным, имущественные налоговые вычеты предоставляются только по окончании налогового периода (года) при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган на основании письменного заявления.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счёт средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты, установленные статьёй 221 НК РФ, представляют собой расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики, выполнения работ по договорам гражданско-правового характера.

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов
в отношении следующих доходов:

§ стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ (2000 рублей);

§ страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ (разница между суммами страховых выплат и суммами, внесёнными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования);

§ процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трёх четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесённым до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;

§ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов
в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов
в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов
в отношении остальных доходов.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

При этом исчисление суммы налога производится без учёта
доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Похожие статьи

Главная » Я_Глава 6. Удержания из заработной платы » Налог на доходы физических лиц – теория

Налог на доходы физических лиц – теория